國寰解讀 | 環(huán)境保護(hù)稅十大熱點(diǎn)問題問答
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2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，自2018年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》經(jīng)第693號國務(wù)院令予以公布，自2018年1月1日起施行。
1、環(huán)境保護(hù)稅的開征時(shí)間是什么時(shí)候？
2018年1月1日起開征環(huán)境保護(hù)稅，同時(shí)不再征收排污費(fèi)。
2、環(huán)境保護(hù)稅納稅人有哪些？
稅法規(guī)定：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。
上述規(guī)定對兩種情況做了排除：一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅；二是居民個人不屬于納稅人，不用繳納環(huán)境保護(hù)稅。
3、稅法規(guī)定哪兩種情形不繳納環(huán)境保護(hù)稅？
一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅；
二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。
同時(shí)，稅法規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。”也就是說，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅，但對經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達(dá)標(biāo)排放的污染物仍要征稅。
4、大氣、水、固體廢物、噪聲的計(jì)稅依據(jù)是什么？
（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；
（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；
（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；
（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。
每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
固體廢物的排放量是指不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)貯存或者處置的固體廢物的數(shù)量，不包括符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的綜合利用的固體廢物的數(shù)量。
噪聲按分貝數(shù)確定，超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。
5、環(huán)境保護(hù)稅的稅率是如何確定的？
為實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，環(huán)境保護(hù)稅以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為稅額下限。
同時(shí)，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過大，對環(huán)境保護(hù)稅設(shè)定了稅額上限，為最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，參考排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
參考現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，對固體廢物和噪聲實(shí)行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸5元—1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元—11200元。
6、環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定了哪些暫予免稅情形？
一是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。但鑒于規(guī)?；B(yǎng)殖對農(nóng)村環(huán)境影響較大，需要區(qū)別不同情況予以征免稅，所以未將其列入免稅范圍。
二是考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅等稅種對機(jī)動車的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，對促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，因此，對機(jī)動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅。
三是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，達(dá)標(biāo)排放污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所免繳排污費(fèi)，為保持政策的連續(xù)性，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所向環(huán)境達(dá)標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。
四是為鼓勵固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對納稅人符合標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物暫免征稅。
五是國務(wù)院批準(zhǔn)暫免征稅的其他情形。
7、環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，收入歸屬哪一級政府？
按照《國務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問題的通知》（國發(fā)[2017]56號）文件規(guī)定，為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國務(wù)院決定，環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入。
8、在出現(xiàn)哪些具體情形下，以產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量？
一是納稅人非法傾倒應(yīng)稅固體廢物；
二是納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。
只要納稅人具備這兩種情形之一的，將以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量來征收環(huán)境保護(hù)稅。
9、在出現(xiàn)哪些具體情形下，以產(chǎn)生量作為大氣、水污染物的排放量？
一是未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)；
二是損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備；
三是篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)；
四是通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物；
五是進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。
只要納稅人具備上述情形之一的，將以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。
10、環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)期是怎樣的？
按照《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定：環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。
納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
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